Khái niệm “thu nhập chưa thực hiện” đã khá quen thuộc với những người làm kế toán. tuy nhiên, không phải ai cũng hiểu đúng và đầy đủ về chỉ số này. Hãy cùng tìm hiểu Doanh thu chưa thực hiện là gì và những lưu ý cần nhớ khi đăng tài khoản 3387: Doanh thu chưa thực hiện trong bài viết tiếp theo.
1. doanh thu chưa thực hiện là gì?
Doanh thu chưa thực hiện được ghi nhận vào tài khoản 3387 và được trình bày như một khoản nợ phải trả trên bảng cân đối kế toán. Loại thu nhập này bao gồm các khoản nhận trước từ khách hàng cho một hoặc nhiều kỳ hạn, tiền lãi nhận được trước khi cho vay vốn hoặc mua công cụ nợ, chênh lệch giá bán trả chậm, cam kết trả góp với giá bán trả ngay … chưa thực hiện bao gồm thu nhập nhận trước (theo khoản 2, điều 57, thông tư 200/2014 / tt-btc) như:
- số tiền khách hàng đã trả trước cho một hoặc nhiều kỳ kế toán cho việc thuê tài sản;
- tiền lãi nhận được trước khi cho vay vốn hoặc mua các công cụ nợ;
- các khoản khác như: chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp theo cam kết và giá trả ngay, số thu nhập tương ứng với giá trị hàng hóa, dịch vụ hoặc số tiền chiết khấu. giảm giá cho khách hàng trong chương trình khách hàng truyền thống…
không hạch toán tài khoản này:
- tiền đã nhận trước của người mua nhưng công ty chưa cung cấp sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ;
- Doanh thu cho thuê tài sản và cung cấp dịch vụ chưa thực hiện trong nhiều kỳ (doanh thu ứng trước chỉ được ghi nhận khi thực tế thu tiền, không ghi nhận đối ứng với tài khoản 131 – phải thu khách hàng) .
do đó, doanh thu chưa thực hiện phát sinh khi công ty nhận tiền từ khách hàng trước khi thực hiện công việc để tạo ra doanh thu tương ứng. đồng thời cũng được coi là trách nhiệm của công ty vì đã nhận tiền nhưng cuối kỳ kế toán vẫn chưa hoàn thành việc cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng đó.
& gt; & gt; & gt; xem thêm: thu nhập là gì ? cách tính thu nhập đầy đủ và chính xác nhất
2. phân biệt giữa doanh số bán hàng chưa thực hiện và người mua trả trước
trong trường hợp khách hàng nhận tiền trước nhưng đến cuối kỳ kế toán, công ty vẫn chưa hoàn thành việc chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa hoặc cung cấp dịch vụ cho khách hàng đó thì không đủ điều kiện để ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (theo nguyên tắc thận trọng, Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01 và nguyên tắc ghi nhận doanh thu và doanh thu khác của Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14) . thì số tiền khách hàng nhận trước được ghi có vào tài khoản của người mua trả trước (bên có tài khoản 131) (theo khoản 2, điều 18, thông tư 200/2014 / tt.-btc ).
Đọc thêm về thời điểm ghi nhận doanh thu trong các bài viết sau:
- Thời điểm ghi nhận doanh thu bán hàng theo quy định mới nhất
- khi nào ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ và doanh thu từ các chương trình khách hàng truyền thống
Vì vậy, trong những trường hợp nào, khoản thanh toán trước của khách hàng được phản ánh trong tài khoản doanh thu chưa thực hiện và khi nào số tiền đó được ghi có vào tài khoản của người mua trả trước? Hãy thảo luận về sự giống và khác nhau giữa hai chỉ số này.
Về cơ bản, cả doanh thu chưa thực hiện và khoản trả trước của người mua đều phản ánh số tiền khách hàng đã nhận trước, nhưng vào cuối kỳ kế toán, doanh nghiệp vẫn chưa hoàn thành việc cung cấp hàng hóa hoặc dịch vụ cho khách hàng. do đó, cả hai yếu tố này được phân loại là nợ phải trả tương ứng với các nghĩa vụ mà công ty sẽ phải thực hiện theo cam kết trong tương lai.
Mặt khác, khoản thanh toán trước của khách hàng chỉ được ghi nhận là doanh thu chưa thực hiện nếu khoản tiền đó được trả trước cho một dịch vụ hoặc cho một dịch vụ được cung cấp trong một hoặc nhiều kỳ kế toán. nghĩa vụ còn lại của người bán là cung cấp dịch vụ tương ứng theo cách thức đã thoả thuận.
(* dịch vụ đơn lẻ: thu tiền trước kỳ kế toán được nêu chi tiết trong ví dụ của phần 3)
Tùy thuộc vào đặc điểm của từng loại hình và ngành nghề, bên bán sẽ yêu cầu bên mua trả một khoản phí dịch vụ duy nhất hoặc một dịch vụ liên quan đến một hoặc nhiều kỳ, bao gồm cả dịch vụ cho thuê tài chính của tài sản; dịch vụ vận tải hành khách và hàng hóa; dịch vụ đăng ký tài khoản để sử dụng phần mềm; dịch vụ thuê bao xuất bản phẩm, báo … trước khi cung cấp dịch vụ tương ứng.
Mặt khác, khoản tiền nhận trước của khách hàng chỉ được chuyển trước vào tài khoản của người mua nếu người bán yêu cầu thanh toán một phần giá trị giao dịch cung cấp hàng hóa, dịch vụ để đảm bảo cam kết. thực hiện đầy đủ. của người mua, người mua có nghĩa vụ thanh toán phần còn lại của giá trị hợp đồng khi người bán hoàn thành việc cung cấp hàng hóa và dịch vụ cho khách hàng.
ví dụ 1. một công ty cung cấp dịch vụ cho thuê văn phòng có chính sách bán hàng như sau: người thuê có nghĩa vụ thanh toán ít nhất 6 tháng tiền thuê văn phòng trong vòng 30 ngày kể từ ngày bắt đầu thuê. Tại thời điểm nhận tiền, Công ty A sẽ ghi nhận số tiền đã nhận trước của nhiều kỳ trước là doanh thu chưa thực hiện. Sau đó, hàng tháng kế toán ghi tăng doanh thu dịch vụ và giảm doanh thu chưa thực hiện tương ứng.
Ví dụ 2. Vào ngày 1 tháng 5 năm 2020, Công ty A ký hợp đồng với Công ty B về việc cung cấp nội thất văn phòng. Trong đó, có điều khoản người mua thanh toán trước 30% giá trị hợp đồng trong vòng 10 ngày kể từ ngày ký hợp đồng, 70% giá trị hợp đồng còn lại sẽ thanh toán trong vòng 30 ngày kể từ ngày chấm dứt hợp đồng. hợp đồng. hợp đồng giao hàng cho bên b. Như vậy, khi nhận được tiền thanh toán 30% giá trị hợp đồng, kế toán sẽ phản ánh vào khoản mục người mua trả trước và sẽ ghi nhận thu nhập khi có xác nhận hoàn thành giao hàng và được bên b chấp nhận thanh toán. .
3. phương pháp hạch toán thu nhập chưa thực hiện
- Kết cấu và phản ánh của tài khoản 3387: thu nhập chưa thực hiện
mục tiêu
với bữa tiệc
– phân bổ phần chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp theo cam kết và giá bán trả ngay vào chi phí tài chính;
– chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp đã cam kết và giá bán không kỳ hạn;
lưu ý: trong trường hợp trả trước nhiều kỳ cho thuê hoạt động
kế toán thu nhập chưa thực hiện từ cho thuê tài sản cố định, bất động sản đầu tư theo phương pháp cho thuê hoạt động, thu nhập trong kỳ kế toán được xác định bằng tổng số tiền cho thuê hoạt động tài sản cố định và bất động sản đầu tư nhận được chia cho số kỳ thanh toán trước. cho thuê hoạt động tài sản cố định, bất động sản đầu tư (trừ trường hợp ghi nhận một khoản thu nhập cho toàn bộ số tiền đã nhận trước) (theo quy định tại mục 3.5, khoản 3, Điều 57, thông báo ngày 200/4/2014 / tt-btc).
ví dụ 3. Công ty a ký hợp đồng thuê văn phòng với công ty b, thời gian thuê là 1 năm kể từ ngày 01 tháng 04 năm 2020. Công ty b đồng ý sử dụng tài sản thuê đúng mục đích đã cam kết, giá thuê là 22.000.000 vnd / tháng (đã bao gồm VAT). Ngày 15/4/2020, Công ty B thanh toán 6 tháng tiền thuê văn phòng với số tiền 132.000.000 đồng.
– Tại thời điểm nhận thanh toán trước 6 tháng tiền thuê văn phòng của khách hàng, kế toán doanh nghiệp ghi như sau:
Nợ TK 112: 132.000.000
có tài khoản 3387: 120.000.000
có tài khoản 3331: 12.000.000
– Cuối mỗi tháng, kế toán công ty ghi nhận doanh thu dịch vụ tương ứng.
con nợ tài khoản 3387: 20.000.000
có tài khoản 511: 20.000.000
3.1 đối với khoản chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp đã cam kết và giá bán trả ngay
– Trường hợp bán hàng trả chậm, trả góp thì chỉ ghi thu nhập bán hàng và cung cấp dịch vụ của kỳ kế toán theo giá bán trả ngay, chênh lệch giữa giá bán trả chậm hoặc tiền trả góp và giá bán, số tiền trả ngay được hạch toán vào tài khoản thu nhập chưa thực hiện (theo mục 3.6, tiểu mục 3, điều 57, thông tư 200/2014 / tt-btc).
Ví dụ 4. Công ty A ký hợp đồng cung cấp bàn ghế văn phòng với Công ty D với điều khoản thanh toán như sau: Thời hạn thanh toán là 180 ngày kể từ ngày người bán hoàn thành việc giao hàng. ký gửi trị giá 1.980.000.000 (đã bao gồm VAT). Tuy nhiên, do thời gian thanh toán kéo dài hơn thời gian thu nợ bình quân của Công ty A (quy định là 30 ngày) nên theo chính sách của Công ty A, Công ty D sẽ phải trả cho công ty một khoản tiền. Theo quy định trong hợp đồng, mức phí là 5% / năm kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thanh toán, phí chậm trả trải đều trong 6 tháng.
Ngày 1 tháng 6 năm 2020, Công ty B xác nhận đã nhận được đơn đặt hàng và hứa sẽ thanh toán cho Công ty A theo đúng quy định của hợp đồng.
– Tại thời điểm hoàn thành việc giao hàng cho công ty d, thu nhập tương ứng được ghi nhận như sau:
nợ tài khoản 131: 2.029.500.000
có 511 tài khoản: 1.800.000.000
có tài khoản 3331: 180.000.000
có tài khoản 3387: 5% x 1.980.000.000: 2 = 49.500.000
– kế toán hàng tháng ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính (* phí trả chậm được phân bổ đều trong 6 tháng).
con nợ tài khoản 3387: 8.250.000
có tài khoản 515: 8.250.000
– khi nhận được thanh toán từ công ty d, kế toán nhận được thông tin sau:
Nợ TK 112: 2.029.500.000
có tài khoản 131: 2.029.500.000
Qua một số ví dụ, cần theo dõi và phân bổ doanh thu chưa thực hiện hàng quý để đảm bảo tính chính xác của thông tin kế toán. Nhận thấy kế toán sẽ gặp những khó khăn nhất định với nghiệp vụ này nên phần mềm kế toán amis đã cung cấp chức năng phân bổ doanh thu tự động, sau đó kế toán có thể xem bảng kê chứng từ phân bổ doanh thu để theo dõi thêm. điều này giúp bạn theo dõi thu nhập hàng tháng và hàng quý nhanh hơn, thuận tiện hơn và chính xác hơn.
3.2. các trường hợp khác ghi nhận doanh thu chưa thực hiện
Ngoài các trường hợp quy định tại khoản 3 Điều 57 Thông tư 200/2014 / TT-btc liên quan đến thu nhập chưa thực hiện, trên thực tế, các khoản tạm ứng của một hoặc nhiều kỳ kế toán cũng được ghi nhận.
Ví dụ 5. Công ty C chuyên cung cấp dịch vụ Internet có chính sách bán hàng như sau: Phí hàng tháng cho gói dịch vụ tiêu chuẩn áp dụng cho cá nhân và hộ gia đình là 220.000 đồng (phí đã thanh toán, đã bao gồm thuế GTGT). ngày đến hạn thanh toán là 10 ngày đầu tiên của tháng tiếp theo. Năm 2020, Công ty C đề xuất gói dịch vụ ưu đãi áp dụng cho khách hàng trả trước 12 tháng cước dịch vụ, sau đó được tặng thêm 3 tháng miễn phí.
– Khi nhận được phí dịch vụ trả trước 12 tháng cho gói tiêu chuẩn, kế toán của công ty phải hạch toán các khoản sau:
Nợ TK 112: 2.904.000
có tài khoản 3387: 2.640.000
có tài khoản 3331: 264.000
– Cuối mỗi tháng, kế toán công ty ghi nhận doanh thu dịch vụ tương ứng.
con nợ tài khoản 3387: 176.000
có tài khoản 511: 176.000
4. trình bày doanh thu chưa thực hiện trong báo cáo tài chính
theo điểm e) khoản 1.4 điều 112 thông tư 200/2014 / tt-btc hướng dẫn việc lập và trình bày bảng cân đối kế toán của các công ty đáp ứng giả định hoạt động liên tục, thu nhập không được trình bày trong tài khoản Khoản phải trả (mã 300) và được phân thành 2 khoản là ngắn hạn (mã 318) và dài hạn (mã 336)
Doanh thu chưa thực hiện ngắn hạn (mã số 318) phản ánh doanh thu chưa thực hiện tương ứng với nghĩa vụ mà công ty sẽ phải thực hiện trong vòng 12 tháng tới hoặc trong một chu kỳ sản xuất kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo.
chỉ tiêu doanh thu dài hạn chưa thực hiện (mã số 336) phản ánh doanh thu chưa thực hiện đối với nghĩa vụ mà doanh nghiệp sẽ phải thực hiện trong 12 tháng tới hoặc sau một chu kỳ sản xuất kinh doanh bình thường tiếp theo tại thời điểm báo cáo.
Ví dụ 7. Dưới đây là phần trích yếu từ báo cáo tài chính riêng của Công ty Cổ phần Hàng không X (Airline X) cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2020 như sau:
Theo đó, mục tiêu doanh thu ngắn hạn chưa thực hiện của hãng hàng không X tại thời điểm cuối năm tài chính 2020 là 867.654.596.914 đồng, trong khi tại thời điểm 31/12/2019 là 3.184.286.840.374 đồng. Thuyết minh chỉ tiêu doanh thu chưa thực hiện ngắn hạn (mã số 318) được trình bày tại thuyết minh 2.20 trang 24 về chính sách kế toán đối với doanh thu chưa thực hiện và thuyết minh số 17 trang 42. Về mặt chính sách kế toán, doanh thu chưa thực hiện là doanh thu nhận trước mà chủ yếu bao gồm các khoản thu từ vận tải hành khách và các hoạt động phụ trợ. Công ty ghi nhận thu nhập chưa thực hiện tương ứng với phần nghĩa vụ mà công ty sẽ phải thực hiện trong tương lai.
Khi các điều kiện ghi nhận doanh thu được đáp ứng, doanh thu chưa thực hiện sẽ được ghi nhận vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh riêng cho kỳ tương ứng với phần đáp ứng điều kiện ghi nhận doanh thu đó. do đó, tại chú thích 17, trang 42, tất cả các khoản doanh thu ngắn hạn chưa thực hiện được phản ánh vào cuối năm 2020 được tạo thành từ doanh thu vận tải hành khách và các hoạt động phụ trợ đã nhận trước, sẽ được thực hiện trong vòng 12 tháng tới.
MISA AMIS hy vọng qua bài viết, quý doanh nghiệp, quý độc giả hiểu hơn về doanh thu chưa thực hiện và những lưu ý khi hạch toán trên tài khoản 3387. Chúc quý doanh nghiệp và các bạn thành công!
Đối với kế toán doanh nghiệp ngày nay, các giao dịch doanh thu chưa thực hiện luôn khó khăn và phức tạp. Ngoài ra, kế toán doanh nghiệp còn phải theo dõi, ghi chép và thực hiện các nghiệp vụ có nhiều khoản thu nhập như doanh thu bán hàng, thu nhập khác; Chưa kể chi phí và rất nhiều thông tin kế toán khác. Lúc này, kế toán rất cần sự hỗ trợ của một phần mềm kế toán, đặc biệt là một phần mềm kế toán có các tính năng thông minh hữu ích, đó là Phần mềm kế toán trực tuyến Misa Amis. phần mềm kế toán amis hiện có thể thực hiện:
- tự động chuẩn bị chứng từ quyết toán trước và các chứng từ kinh doanh khác khi nhận được hóa đơn đến để tiết kiệm thời gian nhập hàng
- tự động phân bổ thu nhập nhận trước, chi phí trả trước
- tính toán và tự động xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái
- tự động chuyển lãi và lỗ
- quyết toán bctc chính xác, kịp thời
- …
hãy nhanh chóng đăng ký dùng thử miễn phí 15 ngày bản demo phần mềm kế toán trực tuyến misa amis để thực sự trải nghiệm.
tác giả: nguyen thi thuy dung
7.942
